¿CÓMO SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN DEL DRAWBACK?

I. ASPECTOS GENERALES DEL DRAWBACK

1. Naturaleza jurídica del drawback

En Casación N° 466-2022, la Corte Suprema decidió adherirse a la postura de considerar al drawback como: “(…) una transferencia de recursos financieros por parte del Estado, con el fin de neutralizar los tributos a la importación que incidieron en los costos de producción de los bienes exportados, dado que no existe correspondencia entre lo pagado por derechos arancelarios y lo recibido en base al porcentaje establecido normativamente del valor FOB de la exportación respectiva”.

2. ¿En qué consiste el drawback?

Acorde a lo establecido por el artículo 82 de la Ley General de Aduanas, el drawback es un régimen aduanero que permite, como consecuencia de la exportación de mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios que hayan gravado la importación para el consumo de las mercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su producción.

3. ¿Quiénes son los beneficiarios?

Según el artículo 1 del Decreto Supremo (D.S.) N° 104-95-EF, son beneficiarias del procedimiento de restitución simplificado de derechos arancelarios las empresas productoras-exportadoras cuyo costo de producción haya sido incrementado por los derechos de aduana que gravan la importación de materias primas, insumos, productos intermedios y partes o piezas incorporados o consumidos en la producción del bien exportado, siempre que no exceda de los límites señalados en esta norma.

4. Límites cuantitativos

En el siguiente cuadro, se resumen los límites cuantitativos del procedimiento de restitución, según lo previsto en el artículo 2 del Reglamento del Drawback:

A tal efecto, se entenderá como valor de los productos exportados el valor FOB del respectivo bien, excluidas las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operación de exportación, en dólares de los Estados Unidos de América.

5. ¿Cuál es la tasa de restitución arancelaria?

Según el artículo 3 del Reglamento del Drawback, modificado por el D.S. N° 282-2016-EF, la tasa de restitución aplicable a los bienes será el equivalente al 3% del valor FOB del bien exportado, con el tope del 50% de su costo de producción.

La restitución de derechos arancelarios se efectuará hasta los primeros US$ 20’000,000.00 anuales de exportación de productos por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada, monto que podrá ser reajustado de acuerdo a las evaluaciones que realice el Ministerio de Economía y Finanzas.

II. ASPECTOS PROCEDIMENTALES DEL DRAWBACK

1. Requisitos y documentos necesarios para la restitución

En el siguiente cuadro, se resume los principales requisitos y documentos necesarios para acogerse a la restitución:

CONCEPTO	DETALLE
Monto mínimo	Las solicitudes deben ser presentadas por montos iguales o superiores a US$ 500.00. En el caso de montos menores, se acumulan hasta alcanzar o superar el mínimo antes mencionado.
Condiciones para acogerse a la restitución	En la declaración de exportación definitiva se haya indicado la voluntad de acogerse a esta. La solicitud sea enumerada en un plazo máximo de 180 días hábiles, computado desde la fecha de embarque consignada en la declaración de exportación regularizada. Los insumos utilizados hayan sido importados dentro de los 36 meses anteriores a la exportación definitiva. El plazo se computa desde la fecha de numeración de la declaración de importación o fecha de cancelación de los derechos arancelarios de la declaración de admisión temporal, de ser el caso, hasta la fecha de embarque consignada en la declaración de exportación regularizada. El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el 50% del valor FOB del bien exportado. Las exportaciones definitivas de los productos acogidos al beneficio no hayan superado los US$ 20’000,000.00, por subpartida nacional y por beneficiario no vinculado. El producto de exportación no forma parte de la lista de subpartidas nacionales excluidas del beneficio, aprobada por el Ministerio de Economía y Finanzas.
Medios con los que se debe contar para acogerse a la restitución	Número de RUC activo y no tener la condición de no habido. Clave SOL. Una cuenta corriente o de ahorro del sistema financiero nacional vigente en moneda nacional y haber registrado su código de cuenta interbancario en el portal de la Sunat.
Insumos importados por terceros o mercancías elaboradas con insumos importados adquiridos de proveedores locales se requiere:	Factura que acredite la compra del insumo o de la mercancía. Declaración jurada del proveedor local de no haber hecho uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o de cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros, indicando los datos de la factura de compra del insumo o de la mercancía y los datos de las series de la declaración de importación o admisión temporal.
Proceso productivo a cargo de terceros	Para acreditar su condición de empresa productora – exportadora y acogerse a la restitución se requiere la factura o recibo por honorarios que acredite el servicio prestado, para lo cual la descripción o el tipo de servicio consignado debe contener las características o rasgos fundamentales del servicio brindado.
Información adicional	El funcionario aduanero a cargo de la revisión de la solicitud se encuentra facultado para requerir la presentación de información o documentación adicional, en caso de que la información consignada en la documentación presentada no resulte suficiente para acreditar el cumplimiento de los requisitos para el acogimiento a la restitución.

2. Principales aspectos de la solicitud de restitución

En el siguiente cuadro, se resume los principales alcances a tener en cuenta con relación a la solicitud de restitución:

CONCEPTO	DETALLE
Voluntad de acogerse a la restitución	La voluntad de acogerse a la restitución debe constar en la declaración de exportación regularizada, con la consignación del Código N° 13 a nivel de cada serie.
Ingreso al portal Sunat	El beneficiario ingresa al portal de la Sunat y con su clave SOL registra la solicitud, utilizando los formatos electrónicos.
Solicitud tiene carácter de declaración jurada	En ella, el beneficiario declara, entre otros, no haber hecho uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o de cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros, así como de las empresas vinculadas, de acuerdo con el artículo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Insumos	Los insumos incorporados o consumidos en el bien exportado.
Validación de la información	El sistema informático valida los datos de la información ingresada. De ser conforme, genera el número de la solicitud, determina la selección a revisión documentaria o aprobación automática y la notifica a través del buzón electrónico del beneficiario.
Información no conforme	De no ser conforme la información registrada, el sistema informático muestra en línea las inconsistencias mediante las alertas respectivas, y la solicitud es guardada automáticamente en la bandeja de “solicitudes pendientes de numerar”
Aprobación automática	Si la solicitud es seleccionada a aprobación automática, se continúa con el proceso automático de verificación de deudas, sin perjuicio de las acciones de fiscalización especial.
Abono del monto a restituir	Cuando la solicitud es aprobada, la Sunat autoriza al Banco de la Nación a abonar el importe a restituir en la cuenta bancaria del beneficiario, dentro del plazo de 5 días hábiles computado a partir del día siguiente de la fecha de: i)  La numeración de la solicitud, si no fue seleccionada a revisión documentaria; o, ii)  La presentación de la documentación sustentatoria adicional a la remitida con la solicitud o de la comunicación, de no requerir presentar documentación adicional, si fue seleccionada a revisión documentaria.

CASO PRÁCTICO

Determinación del drawback y sus implicancias contables

La empresa Oasis Trade S.A.C. realiza una exportación de 5,000 casacas a una empresa en Estados Unidos. Dentro de su proceso productivo, la empresa peruana introduce a cada casaca unas etiquetas y botones que son importados directamente de un mismo proveedor del exterior.

Los costos de los insumos importados para efectuar esa venta al exterior son los siguientes:

Concepto	Monto en US$
Valor FOB de las etiquetas importadas	3,000
Valor FOB de los botones importados	5,000
Flete y seguro	328

Se sabe adicionalmente que por los insumos importados se pagó un ad valorem del 5% del valor CIF y que el costo de venta para la producción de dicho pedido se determinó por un importe de US$ 27,514, que incluye los costos de materia prima y mano de obra directa. Se proporciona información sobre otros desembolsos asumidos:

• Agente de aduanas y servicio de transporte en la importación: US$ 1,200
• Gastos administrativos identificados con la venta al exterior: US$ 1,600
• Comisiones por la venta: US$ 1,400

Si la venta se realizó por un valor FOB de exportación de US$ 78,110, se nos pide lo siguiente:

• Determinación del importe a restituir por drawback
• Tratamiento tributario y contable del ingreso percibido

Solución

1. Determinación del importe a restituir y aspectos tributarios

a) Determinación del límite cuantitativo

Como se observa, el valor CIF de los insumos importados (US$ 8,328) no supera el 50% del valor FOB de los bienes exportados (US$ 39,055), por lo que tenemos por cumplido el límite citado en el punto 4.

b) Cálculo del monto a restituir y de los topes aplicables

La tasa de restitución es el 3% del valor FOB de los bienes exportados con un tope del 50% del costo de producción.

A efectos del cálculo del costo de producción, mediante el artículo 4 del D.S. N° 135-2005-EF, se precisa que no formará parte del costo de producción, las comisiones de ventas y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operación. En ese sentido, nuestro costo de producción será el siguiente:

Conceptos	Monto en US$
Valor CIF de la importación	8,328
Ad valorem (5%)	416.40
Materia prima y mano de obra	27,514
Agente de aduanas y transportes	1,200
Gastos administrativos	1,600
Costo de la producción	39,058.40

Con ello procedemos a validar el importe a restituir respecto al tope del 50% del valor de producción.

Podemos validar que, en nuestro caso, el monto a ser restituido (US$ 2,343) no supera el tope del 50% del costo de producción (US$ 19,529), por lo que se deberá considerar como monto de restitución los US$ 2,343 por parte del Estado.

Asimismo, según lo establecido en el artículo 9 del D.S. N° 104-95-EF, el abono en cuenta bancaria o la emisión del cheque no negociable se realizará en moneda nacional, al tipo de cambio promedio ponderado compra, publicado por la SBS en la fecha de aprobación de la solicitud de restitución. En el supuesto de que la solicitud se apruebe el 3 de agosto de 2023, el monto en soles que deberá ser abonado es:

Monto de restitución en soles: US$ 2,343 x 3.69 = S/ 8,645.67

2. Principales aspectos contables

Se debe considerar que, en aplicación de lo dispuesto en el párrafo 11 de la NIC 2 Inventarios, el costo de compra de inventarios comprende el precio de compra, los derechos de importación y otros impuestos (salvo aquellos que sean posteriormente recuperables), costos de transporte, manipuleo y otros directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios.

Por tal razón, al momento de la adquisición de bienes importados, el tratamiento contable apropiado es incorporar los derechos arancelarios (ad valorem) directamente al costo de los bienes adquiridos, pues la restitución que se obtiene por concepto de drawback no constituye una devolución de los derechos arancelarios cancelados en su momento, sino un beneficio por mandato legal.

El tratamiento contable para los ingresos provenientes del acogimiento al beneficio de restitución de derechos arancelarios – drawback está contemplado dentro de los alcances de la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, la cual en su párrafo 3 señala que: “Las subvenciones del Gobierno son ayuda gubernamental en forma de transferencia de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operación de la entidad”.

De esta manera, para el caso planteado, el importe que recuperará el productor exportador que se acoja al beneficio de restitución de derechos arancelarios – drawback constituye un ingreso contemplado dentro de los alcances de la NIC 20 y se registra, según el PCGE, en la subcuenta 7591 Subsidios Gubernamentales.

ASIENTO CONTABLE