¿DISTRIBUCIÓN DE PELICULAS EXTRANJERAS EN CADENAS DE CINES NACIONALES SE ENCUENTRAN AFECTOS AL IGV?

Materia del Informe Nº 153-2020-SUNAT/7T0000

¿Se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV) por utilización de servicios prestados por «no domiciliados», la distribución de películas cinematográficas que una empresa domiciliada realiza en las cadenas de cines nacionales, a propósito de un contrato celebrado con una empresa «no domiciliado», dueña de los derechos de dichas películas; siendo que, del monto cobrado por taquilla, la empresa domiciliada percibe un porcentaje de dicho monto y la diferencia es entregada a la empresa no domiciliada?

ANÁLISIS

Definición de prestación de servicios en el país

Inciso b) art. 1 de la IGV:
Dispone que dicho impuesto grava, entre otras operaciones, la prestación o utilización de servicios en el país.

Se entiende por servicios a toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del impuesto a la renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.

¿Quiénes están sujetos al IGV en calidad de contribuyentes?

El inciso c) del numeral 9.1 del art. 9 de la ley del IGV:
Son sujetos del IGV en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el impuesto a la renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión que desarrollen actividad empresarial que, entre otros, utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados.

Conforme fluye de lo dispuesto por las normas antes glosadas, estos estarán gravados con el IGV siempre que sean consumidos o empleados en el país, en cuyo caso la operación calificará como una utilización de servicios gravada con el impuesto, siendo el contribuyente del lGV el usuario del servicio. 

Bienes muebles intangibles

El inciso b) del artículo 3 de la Ley del IGV Se entiende por bienes muebles a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. 

Acerca de los intangibles incluidos como bienes muebles en la Ley del IGV (signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares), esta administración tributaria ha señalado que son aquellos que tienen naturaleza de bien mueble, vale decir, que de acuerdo con su naturaleza civil son considerados como tales. 

El numeral 6 del artículo 886 del Código Civil
Señala que son muebles, los derechos patrimoniales de autor, de inventor, de patente, nombres, marcas y otros similares.
El numeral 10 del referido artículo
Dispone que también son muebles, los demás bienes no comprendidos en el artículo 885.

Lo cual significa que califica como mueble cualquier bien que no sea considerado inmueble para el Código Civil. 

CONCLUSIÓN

Así pues, toda vez que el citado “derecho de distribución de películas cinematográficas” no se encuentra comprendido como bien inmueble en el artículo 885 del Código Civil, corresponde concluir que califica como bien mueble.

La cesión temporal en uso del “derecho de distribución de películas cinematográficas” por parte de una empresa no domiciliada, propietaria de tales películas, a una empresa domiciliada, para su reproducción y exhibición en las cadenas de cines del país, califica como utilización en el país de un servicio prestado por un sujeto no domiciliado y por tanto se encuentra gravada con el IGV, siendo sujeto del impuesto la empresa domiciliada al tener la condición de usuaria de dicho servicio.

Se encuentra gravada con el IGV como utilización de servicios prestados por no domiciliados, la cesión temporal en uso del “derecho de distribución de películas cinematográficas” por parte de una empresa no domiciliada, propietaria de tales películas, a una empresa domiciliada, para su reproducción y exhibición en las cadenas de cines del país, siendo sujeto del impuesto la empresa domiciliada en su condición de usuaria de dicho servicio.

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