¿Las Instituciones Educativas particulares del D.L. Nº 882 que realizan actividad lucrativa pueden acogerse al Régimen MYPE del impuesto a la renta?.
4to párrafo del art. 19º de la Constitución Política del Perú
Establece que las IEP que generen ingresos por ley serán calificados como utilidades y podrá aplicarse la aplicación del impuesto a la renta.
Ámbito de aplicación
El 2do párrafo del art. 1º dispone que la norma aplica en todas las IEP en el territorio nacional, tales como centros y programas educativos particulares, institutos, escuelas superiores, universidades, escuelas de postgrado y todas las que estén comprendidas bajo el ámbito del Sector Educación.
¿Que ingresos son considerados utilidad (renta neta)?
Ahora bien, en cuanto a si las IEP generan ingresos que por ley califican como utilidades, cabe indicar que el artículo 12° de la LPIE establece que para efectos de lo dispuesto en el cuarto párrafo del artículo 19° de la Constitución Política del Perú, la utilidad obtenida por las IEP será la diferencia entre los ingresos totales obtenidos por estas y los gastos necesarios para producirlos y mantener su fuente, constituyendo la renta neta. A fin de la determinación del impuesto a la renta correspondiente se aplicarán las normas generales del referido Impuesto.
¿En que régimen se regirá el impuesto a la renta de las IEP?
el artículo 11° de la norma en referencia señala que las IEP se regirán por las normas del Régimen General del Impuesto a la Renta.
¿Qué dice la norma tributaria del régimen MYPE?
Ahora bien, el artículo 1° del MYPE establece que dicha norma tiene por objeto establecer el Régimen MYPE Tributario – RMT que comprende a los contribuyentes a los que se refiere el artículo 14° de la LIR, domiciliados en el país; siempre que sus ingresos netos no superen las 1700 UIT en el ejercicio gravable Agrega, que resultan aplicables al RMT las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias, en lo no previsto en dicho decreto legislativo, en tanto no se le opongan.
Sobre el particular, el numeral 4.1 del artículo 4° de la norma en referencia dispone que los sujetos del RMT determinarán la renta neta de acuerdo a las disposiciones del Régimen General contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias. el RMT constituye uno de los regímenes al que puede pertenecer un contribuyente generador de rentas de tercera categoría, es decir, un régimen distinto al Régimen General. Tal es así, que para pertenecer al RMT, su inclusión no es automática, como en el caso del Régimen General, sino que requiere de un acogimiento expreso, previo cumplimiento de los requisitos establecidos para dicho régimen.
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De otro lado, se tiene que la LPIE ha señalado de manera expresa que a las IEP se les aplica las disposiciones del Régimen General del impuesto a la renta, lo cual implica que no se le pueda aplicar las correspondientes a otro régimen; sin que una norma posterior, como la del MYPE, haya dispuesto la aplicación de otro régimen para dichas entidades educativas. Siendo ello así, las IEP del Decreto Legislativo N.° 882 no pueden acogerse al RMT del impuesto a la renta, resultando de aplicación la normativa sobre el régimen general para la determinación del impuesto.
Según el INFORME Nº 075-2020-SUNAT/7T0000 publicado el 15.09.2020 las IEP del Decreto Legislativo N.° 882 no pueden acogerse al RMT del impuesto a la renta, resultando de aplicación la normativa sobre el régimen general para la determinación del impuesto.
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